Рвп и рвпс разница

Текущая версия страницы пока

не проверялась

опытными участниками и может значительно отличаться от

версии

, проверенной 14 октября 2014; проверки требуют

14 правок

.

Текущая версия страницы пока

не проверялась

опытными участниками и может значительно отличаться от

версии

, проверенной 14 октября 2014; проверки требуют

14 правок

.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) — специальный резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банка.

Необходимость формирования

Резерв формируется кредитной организацией для минимизации потерь от обесценивания ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва — как доходы банка.

Формирование резерва производится:

  • по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
  • по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Размер расчётного резерва

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.

В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

Стандартные
(I категория качества)
Нестандартные
(II категория качества)
Сомнительные
(III категория качества)
Нестандартные
(II категория качества)
Сомнительные
(III категория качества)
Проблемные
(IV категория качества)
Сомнительные
(III категория качества)
Проблемные
(IV категория качества)
Безнадежные
(V категория качества)

В соответствии с Положением №590-П от 28.06.2017 ставка риска определяется по следующей таблице:

I категория качества (высшая) Стандартные 0%
II категория качества Нестандартные от 1% до 20%
III категория качества Сомнительные от 21% до 50%
IV категория качества Проблемные от 51% до 100%
V категория качества (низшая) Безнадежные 100%

Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:

  • портфель ссуд без просроченных платежей;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

В Положении №590-П от 28.06.2017 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.

портфель ссуд без просроченных платежей 0,5% 1% 0,75% 1,5%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 1 до 30 календарных дней
1,5% 3%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 31 до 90 календарных дней
10% 20% 10% 20%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 91 до 180 календарных дней
35% 50% 35% 50%
портфель ссуд с просроченными платежами
свыше 180 календарных дней
75%

Периодичность формирования

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Примечания

Ссылки

  • Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Консультант Плюс. Проверено 26 сентября 2011. Архивировано 27 мая 2012 года.
  • А.В. Беляков. Резервы на возможные потери — экономическая сущность и учёт для целей налогообложения. Проверено 27 февраля 2010. Архивировано 12 апреля 2012 года.
  • А.А.Курносенко. Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право. — 2008. — Вып. 5.
  • О.С.Погорелова. Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование. — 2008. — Вып. 3.
  • А.А.Слуцкий. Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование. — 2008. — Вып. 4.
  • А.В.Сухов. Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации. — 2008. — Вып. 6.

8. Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц

Учетная политика Банка в отношении этих операций строится в полном соответствии с Правилами № 302-П, Положением № 54-П; Положением № 39-П; Налоговым кодексом РФ; Кредитной политикой Банка, другими внутренними нормативными документами Банка.

Порядок создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам регулируется Положением № 254-­П.

Предоставление (размещение) Банком денежных средств осуществляется согласно Положению № 54-П в следующем порядке:

— юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета (далее – банковский счет клиента-заемщика), в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

— физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика – физического лица, под которым в настоящей Учетной политике понимается также счета по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу Банка.

9. Учет обеспечения

9.1. Поручительство

Аналитический учет поручительств ведется в разрезе заключенных договоров.

Поручительство отражается в учете (счет) в день заключения договора поручительства в сумме, равной сумме кредита (лимита кредитной линии) и процентов за пользование кредитными средствами, причитающимися к уплате за весь срок кредитования.

В случае изменения (увеличения/ уменьшения) размера обязательства должника может производиться корректировка суммы принятого поручительства».

9.2. Залог

Аналитический учет залогов ведется в разрезе заключенных договоров залога и вида обеспечения.

Залог подлежит отражению в учете при закладе – с даты передачи предмета залога на основании акта приема-передачи залога, если иное не оговорено в условиях договора, а при залоге без передачи предмета залога — с даты заключения соответствующего договора залога.

При залоге имущества, которое залогодатель приобретает в будущем, залог подлежит отражению в учете в дату предоставления документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога (договор купли-продажи, счет-фактура, накладная, акт приема-передачи, инвентарные карточки, платежные документы и др.).

Залог подлежит отражению на внебалансовых счетах в сумме оценки, указанной в договоре залога.

Учет заложенного недвижимого имущества осуществляется датой регистрации договора залога в органах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В случае если дата поступления зарегистрированного договора в Банк отличается от даты регистрации, учет ведется с даты поступления договора в Банк.

Ценные бумаги, переданные Банку по договору залога, отражаются на счете и на соответствующих счетах ДЕПО.

Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на счете .

Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога недвижимости, удостоверенного закладной, отражается на счете .

Принятые Банком документы, подтверждающие права собственности залогодателя на заложенное имущество и не являющиеся предметом залога (например, паспорт технического средства и т.д.) копия помещается в дело по кредитному договору, оригинал передается на хранение в хранилище и отражается в учете (счет ) в условной оценке 1 рубль. Дело хранится в кредитном подразделении.

10. Учет факторинговых операций Банка

Расчетные документы, полученные фактор-банком от клиента (поставщика) в соответствии с актом приема-передачи, отражаются в бухгалтерском учете по отдельному лицевому счету, открываемому по каждому договору факторинга на внебалансовом счете , а авансированная сумма, перечисленная фактор-банком поставщику, отражается по отдельному лицевому счету, открываемому каждому поставщику по каждому договору факторинга, на балансовом счете . Методика учета операций факторинга зависит от вида факторинга — регрессный или безрегрессный.

Под учтенную на счете сумму создается резерв на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Положением № 254-П, поскольку дебиторская задолженность поставщика перед Банком приравнивается в целях создания резерва к ссудной задолженности. Созданный резерв отражается в учете на пассивном балансовом счете  — по лицевому счету «Резервы на возможные потери по факторинговым операциям». Резерв создается путем отнесения суммы отчислений в резервы на возможные потери по факторинговым операциям на расходы Банка. Сумма отчислений в резерв зависит от величины основного долга и группы риска, к которой относится эта задолженность, исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков.

11. Учет операций с ценными бумагами

11.1. Общие положения

Учетная политика Банка в отношении эмиссионных операций с долговыми обязательствами Банка и операций с собственными векселями основывается на Положении № 302-П.

В отношении сделок, по которым передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) на основании критериев первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе применяются рекомендации, изложенные в Письме Банка России № 141-Т.

Согласно действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные Банком ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинала величина дисконта учитывается на активном балансовом счете «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Записи по отражению в бухгалтерском учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании распоряжения, подписанного Председателем Правления Банка (его заместителем) или лицом, им уполномоченным, составляемого в соответствии с отчетом брокера, выписками из ММВБ и выписками по счетам ДЕПО.

Котируемые ценные бумаги – ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

— допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;

— оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

— информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Некотируемые ценные бумаги – некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям для котируемых ценных бумаг.

11.2. Критерии классификации ценных бумаг при первоначальном признании

Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) для получения дохода от их реализации (перепродажи). Текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена.

Долговые обязательства, удерживаемые до погашения – долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения).

Долговые обязательства, не погашенные в срок – долговые обязательства, не погашенные эмитентом в установленный срок.

Акции для участия в дочерних и зависимых акционерных обществах – акции акционерных обществ, в которых Банк осуществляет контроль над управлением или оказывает существенное влияние на деятельность.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – ценные бумаги, которые при приобретении не вошли в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».

11.3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

Ценные бумаги отражаются на соответствующих счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.

1) Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет ).

2) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (независимо от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок (балансовый счет ).

Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» (балансовый счет ) в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет ) с отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перенос со счета «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи». Перенос возможен только в случае соблюдения хотя бы одного из следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме менее 5 % по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемые до погашения».

В случае не соблюдения хотя бы одного из перечисленных выше условий Банк переклассифицирует все долговые обязательства «удерживаемые до погашения», в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет ), и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет ).

11.4. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав собственности.

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги, по кредиту — счетов по учету денежных средств № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422, 50905.

Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках профессиональным участником которых является Банк, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404.

Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги, определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

1) расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

2) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

3) вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу Банка России на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс­курсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги и отражаются по дебету счета «Расходы» (символ 25205) «Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам».

Существенными затратами (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором/ сделкой продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором/ сделкой продавцу признаются затраты в размере более 1 % от суммы договора/ сделки. Затраты менее и равными 1 % от суммы договора/ сделки Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги, и списывается на расходы.

При отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи (выкупа) как двух частей одной сделки, Банк рассматривает ее как сделку получения (передачи) ценных бумаг по этим сделкам без прекращения признания (без первоначального признания) и как сделку по предоставлению (привлечению) денежных средств.

При совершении сделок купли­продажи векселей, по которым дата расчетов либо дата поставки не совпадает с датой заключения сделки, используется порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг, то есть с использованием счетов —.

11.5. Периодичность переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости

1) В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

2) При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи».

3) В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением цены понимается повышение или понижение текущей (справедливой) стоимости данной ценной бумаги по сравнению с последней текущей (справедливой) стоимостью данной ценной бумаги более чем на 15 %.

Все долговые обязательства предусматривают открытие и ведение отдельного лицевого счета «Начисленный процентный доход» или (и) «Дисконт начисленный», открываемого на том же балансовом счете, что и соответствующее долговое обязательство.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг.

Наличные и срочные сделки с ценными бумагами отражаются на внебалансовых счетах главы Г, а при наступлении первой по срокам даты расчетов переносятся на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям (—).

12. Учет резервов на возможные потери

12.1. Резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности

Учетная политика Банка в отношении учета резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – РВПС) строится в соответствии с Положением № 254-П, Положением № 302-П и внутренними нормативными документами Банка.

РВПС отражается в учете в рублях. Расчетная база РВПС в иностранной валюте определяется в рублях по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки РВПС.

Аналитический учет РВПС по ссудам, кроме ссуд, сгруппированным в портфель однородных ссуд, осуществляется в разрезе счетов учета задолженности по ссудам. Аналитический учет РВПС по ссудам, сгруппированным в портфель однородных ссуд, осуществляется в разрезе портфелей однородных ссуд.

Сумма сформированного (доначисленного) РВПС отражается по дебету счета (символ 25302) и кредиту счета по учету РВПС.

Сумма восстановленного РВПС отражается по дебету счета по учету РВПС и кредиту счета (символ 16305).

При изменении статуса ссуды (выносе ссуды на просрочку) ранее созданный по ней резерв восстанавливается. Сумма сформированного РВПС по просроченной ссуде отражается по дебету счета (символ 25302) и кредиту счета по учету РВПС по просроченной ссуде.

Списание (частичное или полное) балансовой стоимости ссуд, признанных нереальных для взыскания, отражается по дебету счета по учету РВПС.

Для учета сумм отчислений на РВПС на счетах 70601, 70606 открываются отдельные лицевые счета, в наименовании которых указывается признак «РВПС».

РВПС по межбанковскому кредитованию формируется (корректируется) на момент предоставления (погашения) отдельных кредитов в рамках генерального соглашения по межбанковскому кредитованию.

При пролонгации кредитов (как без переноса на счет с новым сроком, так и с переносом на счет с новым сроком), выданных в рамках генерального соглашения по межбанковскому кредитованию, ранее созданный РВПС учитывается на прежнем счете.

Филиал Банка самостоятельно формирует РВПС.

12.2. Резервы на возможные потери

Учетная политика Банка в отношении учета резервов на возможные потери (далее – РВП) строится в соответствии с Положением № 283-П, Указанием Банка России № 1584-У, Положением № 302-П и внутренними нормативными документами Банка.

РВП отражается в учете в рублях. Расчетная база РВП в иностранной валюте определяется в рублях по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки РВП.

Аналитический учет РВП осуществляется в разрезе аналитических счетов учета элементов расчетной базы РВП.

Аналитический учет РВП по требованиям по получению процентных доходов по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд, осуществляется в разрезе портфелей однородных ссуд. Формирование и корректировка РВП по требованиям по получению процентных доходов по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд, осуществляется ежемесячно в последний рабочий день месяца.

Сумма сформированного (доначисленного) РВП отражается по дебету счета (символ 25302) и кредиту счета по учету РВП.

Сумма восстановленного РВПС отражается по дебету счета по учету РВПС и кредиту счета (символ 16305).

Для учета сумм отчислений на РВП на счетах 70601, 70606 открываются отдельные лицевые счета, в наименовании которых указывается признак «РВП».

Филиал Банка самостоятельно формирует РВП.

12.3. Особенности формирования РВП и РВПС при открытии Банком кредитной линии и предоставлении кредитов в форме «овердрафта» с учетом обеспечения

При установлении лимита задолженности (счет ) для расчета РВП из суммы установленного заемщику лимита задолженности (счет ) исключается сумма принятого обеспечения с учетом коэффициента качества (далее – сумма обеспечения).

Если сумма выданного кредита меньше суммы обеспечения, то РВПС не создается, при расчете РВП из суммы неиспользованного лимита задолженности исключается разница между суммой обеспечения и суммой выданного кредита.

Если сумма выданного кредита равняется сумме обеспечения, то РВПС не создается, при расчете РВП учитывается сумма неиспользованного лимита задолженности.

Если сумма выданного кредита превышает сумму обеспечения, то при расчете РВПС учитывается разница между суммой обеспечения и суммой выданного кредита, при расчете РВП – сумма неиспользованного лимита задолженности.

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, N 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ЛИНИЙ
Отражение в учете кредитных линий зависит от условий предоставления кредита и ведется на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора. В статье приведены проводки по операциям предоставления средств в рамках кредитного договора, уменьшения суммы неиспользованной кредитной линии, начисления процентов банком.
Понятие кредитной линии
Понятие кредитной линии определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П. Это один из способов предоставления банком денежных средств клиентам. Открытие кредитной линии представляет собой заключение договора, но его особенность в том, что условия по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление заемных средств клиенту. Заключая с банком договор об открытии кредитной линии, заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение обусловленного срока. При этом должно соблюдаться одно из следующих условий:
а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре, — «лимита выдачи»;
б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита — «лимита задолженности».
Бухгалтерский учет
Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (далее — План счетов), предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.
Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности в Плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности». Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.
Открытие кредитной линии
Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии отражается бухгалтерской записью:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».
Отражение открытой кредитной линии в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора.
Как правило, такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (например, обязательство банка по выдаче денежных средств возникает только при надлежащем оформлении договора залога недвижимости), то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.
Учет обеспечения
Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.
На практике приходится сталкиваться с тем, что одно и то же имущество принимается в виде залога по нескольким кредитным договорам, заключенным между банком и заемщиком. В связи с этим Банк России в Письме от 03.10.2008 N 18-1-2-9/2096 разъяснил, что стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога имущества, в бухгалтерском учете должна отражаться один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым этот залог принят в качестве обеспечения.
Предоставление денежных средств
Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:
Дт счет по учету ссудной задолженности
Кт корреспондентский счет (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации)
Кт счет заемщика (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в банке, предоставляющем средства)
Кт счет кассы (при предоставлении средств заемщику — физическому лицу).
Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его организационно-правовой формой, формой собственности, а также сроком погашения.
Согласно п. 1.20 Общей части ч. I Положения Банка России N 302-П суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операции до даты погашения.
Кроме того, п. 1.3 Приложения к Положению Банка России N 54-П предусмотрено, что в случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному договором. Если фактический срок предоставления отдельных траншей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Создание резерва на возможные потери по ссудам
В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2 — 5 категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).
В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка для учета РВПС.
Создание РВПС отражается следующим образом:
Дт 70606 «Расходы» (символ ОПУ 25302)
Кт счет по учету РВПС.
Расходы по созданию РВПС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Учет резервов ведется только в валюте Российской Федерации вне зависимости от того, в какой валюте выражены актив или условное обязательство кредитного характера.
Аналитический учет резервов ведется в порядке, определенном учетной политикой банка, при этом должно быть обеспечено получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками.
Уменьшение неиспользованной кредитной линии
Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:
Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Дт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Формирование и учет резерва на возможные потери
В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери (РВП). Размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера при отсутствии требований к заемщику в рамках кредитной линии (до момента выдачи средств) определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах.
С точки зрения правильности формирования резервов, влияющих на финансовые показатели деятельности банка, важно учитывать сказанное выше о моменте возникновения обязательств банка перед заемщиком по договору кредитной линии. В Письме от 12.07.2005 N 15-1-1-9/1956 Банк России разъяснил, что если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.
Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери».
Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:
Дт 70606 «Расходы» (символ ОПУ 25302)
Кт 47425 «Резервы на возможные потери».
Учитывая, что суммы РВП, созданных под условные обязательства кредитного характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, для налогового учета целесообразно открыть на балансовом счете 70606 отдельный лицевой счет для отражения этих РВП.
При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП и РВПС.
Размер РВП уменьшается (восстановление резервов) с отражением на счете 70601 «Доходы»:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» (символ ОПУ 16305).
Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то для целей налогового учета целесообразно на счете 70601 открыть отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных РВП по условным обязательствам кредитного характера.
Начисление процентов к получению
За пользование предоставленными средствами заемщик уплачивает проценты.
Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с предыдущей даты начисления.
Начисленные проценты отражаются:
— на балансовом счете 70601 «Доходы» по соответствующему символу ОПУ, если ссудная задолженность отнесена к 1-й или 2-й категории качества (доход считается определенным);
— на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам», если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).
В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.
Более детальное описание бухгалтерских записей при учете кредитных линий предлагаем рассмотреть на конкретном примере.
Пример. 12 марта 2009 г. был заключен договор о кредитной линии с лимитом выдачи 50 млн руб. на срок один год (дата погашения — 12 марта 2010 г.). Обеспечением по данному договору является объект недвижимости по оценочной стоимости 20 млн руб., а также поручительство третьего юридического лица в размере 30 млн руб.
Условиями договора предусмотрено, что банк предоставляет денежные средства после регистрации договора залога недвижимости.
Денежные средства предоставляются следующими траншами:
— 30 млн руб. — после предоставления заемщиком зарегистрированного договора залога недвижимости;
— 15 млн руб. — по истечении 91 дня с даты выдачи первого транша;
— 5 млн руб. — по истечении 91 дня с даты выдачи второго транша.
Процентная ставка за пользование кредитом установлена в размере 15% годовых.
Проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно, в первый рабочий день месяца, следующего за месяцем начисления процентов.
Финансовое положение заемщика на момент предоставления средств, а также за все время действия договора оценивалось банком как среднее.
Размер формируемых резервов до вынесения мотивированного суждения о качестве обслуживания долга согласно внутрибанковским методикам составляет 5%.
Условиями договора предусмотрено право банка на досрочное востребование предоставленных средств в случае невыполнения заемщиком условий договора.
Зарегистрированный договор залога недвижимости предоставлен заемщиком в банк 14 апреля 2009 г.
————T——————T————-T————-T——————-
Дата ¦ Операция ¦Бухгалтерская¦ Сумма, руб. ¦ Примечание
¦ ¦ запись ¦ ¦
————+——————+————-+————-+——————-
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
————+——————+————-+————-+——————-
14.04.2009¦Учет кредитной ¦Дт 99998 ¦50 000 000,00¦
¦линии ¦Кт 91316 ¦ ¦
+——————+————-+————-+
¦Учет залога ¦Дт 99998 ¦20 000 000,00¦
¦недвижимости ¦Кт 91312 ¦ ¦
+——————+————-+————-+
¦Учет ¦Дт 91414 ¦30 000 000,00¦
¦поручительства ¦Кт 99999 ¦ ¦
+——————+————-+————-+
¦Выдача 1-го транша¦Дт 45206 ¦30 000 000,00¦
¦ ¦Кт 40702 ¦ ¦
+——————+————-+————-+
¦Уменьшение суммы ¦Дт 91316 ¦30 000 000,00¦
¦неиспользованной ¦Кт 99998 ¦ ¦
¦кредитной линии ¦ ¦ ¦
+——————+————-+————-+——————-
¦Формирование РВП ¦Дт 70606 ¦ 1 000 000,00¦Здесь и далее при
¦по условным ¦(символ ОПУ ¦ ¦расчете размера
¦обязательствам ¦25302) ¦ ¦резервов учтена
¦кредитного ¦Кт 47425 ¦ ¦стоимость

Статья: Учет операций по изменению валюты кредита (Складчиков А.С.) (‘Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке’, 2010, n 6)  »